正中珠江“死扛” 不改康美藥業(yè)年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)

康美藥業(yè)與正中珠江儼然已是一條繩上的“螞蚱”。

盡管康美藥業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所(下稱(chēng)“正中珠江”)承認(rèn)康美藥業(yè)各種單據(jù)不實(shí)，內(nèi)控失效，以及各種無(wú)法獲取有效審計(jì)證據(jù)，各種“無(wú)法判斷”，但仍然堅(jiān)持不修改康美藥業(yè)2018年年報(bào)“保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。

專(zhuān)業(yè)人士指出，正中珠江一方面承認(rèn)康美藥業(yè)公司治理、內(nèi)控機(jī)制存在重大缺陷，存在使用造假的財(cái)務(wù)原始憑證核算收入成本，以及承認(rèn)自己無(wú)法獲取有效審計(jì)證據(jù)，可另一方面，又死扛著不愿推翻自己之前做出的審計(jì)結(jié)論。這使得正中珠江交給上交所的回復(fù)函矛盾重重，違和深重。

審計(jì)失敗仍“死扛”

康美藥業(yè)在2018年年報(bào)和“前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”公告中，追溯調(diào)整了2017年年報(bào)。5月28日晚間，公司又改口稱(chēng)要連著2016年年報(bào)一起追溯調(diào)整。

具體來(lái)看，康美藥業(yè)追溯調(diào)整主要涉及大量的已支付采購(gòu)款未入賬，以及已支付但未入賬工程等涉及的存貨和在建工程科目。

其中，追溯調(diào)整2016年年報(bào)：調(diào)增未入賬存貨(中藥材)179.34億元;調(diào)增未入賬存貨(開(kāi)發(fā)成本)8.55億元;調(diào)增未入賬在建工程2.79億元。

追溯調(diào)整2017年年報(bào)：調(diào)增未入賬存貨4.09億元;調(diào)增未入賬存貨(開(kāi)發(fā)成本)9.49億元;調(diào)增未入賬在建工程3.53億元。

僅上述存貨和在建工程兩項(xiàng)，2016年調(diào)整金額即達(dá)190億元，而2016年公司總資產(chǎn)不過(guò)548億元。2017年調(diào)整金額達(dá)17.11億元。

未調(diào)整之前，正中珠江認(rèn)為康美藥業(yè)2016年和2017年年報(bào)公允反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，給予了其“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。如今的重大追溯調(diào)整，“打臉”了正中珠江此前給出的審計(jì)意見(jiàn)。

但正中珠江在致呈上交所的專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明中，只字未溯及2016年和2017年審計(jì)意見(jiàn)是否公允。

正中珠江是康美藥業(yè)2001年IPO時(shí)的中介機(jī)構(gòu)，直至2018年年報(bào)的19年間，正中珠江均為康美藥業(yè)年報(bào)審核會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2018年年報(bào)是19年來(lái)正中珠江第一次為康美藥業(yè)出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)，且僅為“保留意見(jiàn)”。

2016年和2017年數(shù)以百億計(jì)的資產(chǎn)科目調(diào)整，已經(jīng)占到康美藥業(yè)總資產(chǎn)的近二分之一。如此重大的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，正中珠江未對(duì)相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行更正，反而重申了對(duì)2018年年報(bào)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，沒(méi)有任何質(zhì)疑意見(jiàn)。

“雖然在我們審計(jì)圈看來(lái)，保留意見(jiàn)就是相當(dāng)于否定意見(jiàn)，但正中珠江一方面給了康美藥業(yè)內(nèi)控否定意見(jiàn)，另一方面也承認(rèn)康美藥業(yè)單據(jù)造假，再加上這么大范圍的追溯調(diào)整和‘現(xiàn)金消失’，已經(jīng)表明康美藥業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表層面，而不是某個(gè)科目上存在重大風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所應(yīng)該推翻此前的保留意見(jiàn)，至少給個(gè)無(wú)法表示意見(jiàn)�？得浪帢I(yè)現(xiàn)在的問(wèn)題，顯然已經(jīng)比今年年報(bào)38家無(wú)法表示意見(jiàn)的上市公司都要嚴(yán)重得多。”上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院某教授對(duì)第一財(cái)經(jīng)記者表示。

在回復(fù)上交所的函件中，正中珠江將責(zé)任推給了企業(yè)。正中珠江稱(chēng)，經(jīng)康美藥業(yè)自查，由于公司治理、內(nèi)部控制存在重大缺陷，公司存在使用不實(shí)單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證造成貨幣資金及收入成本等項(xiàng)目核算未如實(shí)反映款項(xiàng)收付情況。

在工程項(xiàng)目調(diào)整、關(guān)聯(lián)方往來(lái)支付等金額重大的科目審計(jì)上，正中珠江表示，未能獲取充分、適當(dāng)、有效的審計(jì)證據(jù)，但仍然堅(jiān)持對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表只給出“保留意見(jiàn)”。

盡管上述情形表明康美藥業(yè)存在重大財(cái)務(wù)報(bào)表級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，但正中珠江仍然咬定：經(jīng)核查，我們認(rèn)為，除2018年度審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)所涉及事項(xiàng)外，未發(fā)現(xiàn)公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

對(duì)于正中珠江“死扛”，上述會(huì)計(jì)學(xué)院教授說(shuō)，“這可能是多方面博弈的結(jié)果，一方面正中珠江不想對(duì)自己過(guò)往的審計(jì)報(bào)告過(guò)度否定，另一方面可能也是出于維持這個(gè)業(yè)務(wù)的一些念想。”

任由報(bào)表成為任人打扮的“小姑娘”

對(duì)于康美藥業(yè)300億現(xiàn)金“消失”，上交所專(zhuān)門(mén)向正中珠江問(wèn)詢(xún)了關(guān)于貨幣資金的存放方式、主要賬戶(hù)、限制性情況，以及貨幣核算出現(xiàn)重大差錯(cuò)的具體原因。

正中珠江一概以“公司自查”的內(nèi)容搪塞，對(duì)上述需要當(dāng)事審計(jì)員作出針對(duì)性回答的問(wèn)題，除了貼上康美藥業(yè)自查的內(nèi)容，并未給出事務(wù)所的意見(jiàn)和答復(fù)。

“正中珠江始終在強(qiáng)調(diào)康美藥業(yè)的不實(shí)單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證，強(qiáng)調(diào)企業(yè)不提供審計(jì)證據(jù)，這是在把責(zé)任推給企業(yè)。這也表明，正中珠江還在堅(jiān)持傳統(tǒng)的‘賬表基礎(chǔ)審計(jì)’，而不是‘風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)’”。上述會(huì)計(jì)學(xué)院教授稱(chēng)。

上述會(huì)計(jì)學(xué)院教授表示，“內(nèi)控失效、中藥材現(xiàn)金交易、關(guān)聯(lián)資金占用、在建工程異常、存貨異常等幾項(xiàng)，已經(jīng)表明財(cái)務(wù)報(bào)表的整體風(fēng)險(xiǎn)很大。如果正中珠江是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t進(jìn)行審計(jì)，不可能發(fā)現(xiàn)不了重大的財(cái)務(wù)報(bào)表級(jí)風(fēng)險(xiǎn)”。

“國(guó)際上已全面進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代，我國(guó)在2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)也已與國(guó)際接軌。一條龍?jiān)旒僖话隳茏龅劫~證相符，賬務(wù)處理正確，如果是管理層策劃并實(shí)施的造假，可以輕易繞過(guò)內(nèi)控。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)跳出賬簿，跳出內(nèi)控，進(jìn)入以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍四Ｊ健?rdquo;上述會(huì)計(jì)學(xué)院教授說(shuō)。

以未入賬存貨和未入賬在建工程為例，就康美藥業(yè)突然在2016年、2017年報(bào)表中分別增加的179億、4億元中藥材存貨，正中珠江解釋稱(chēng)，經(jīng)康美藥業(yè)自查，少計(jì)存貨為中藥材，交易對(duì)手方主要為產(chǎn)地農(nóng)戶(hù)、市場(chǎng)商戶(hù)及其他供應(yīng)商等，中藥材的交易對(duì)手方與公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

對(duì)于這部分調(diào)增存貨的審計(jì)程序過(guò)程，正中珠江這樣解釋?zhuān)何覀儓?zhí)行核查存貨進(jìn)銷(xiāo)存賬、存貨監(jiān)盤(pán)、聘請(qǐng)專(zhuān)家鑒定、走訪(fǎng)供應(yīng)商、核查采購(gòu)存貨資金流水，核查倉(cāng)庫(kù)租賃合同及租賃付款情況、市場(chǎng)調(diào)研等程序，以此核查公司此次差錯(cuò)調(diào)整是否恰當(dāng)。

“正中珠江恰恰漏掉了以常識(shí)為基礎(chǔ)的分析性審計(jì)程序。”上述會(huì)計(jì)學(xué)院教授稱(chēng)。

對(duì)于2016年康美藥業(yè)追溯調(diào)整后的存貨數(shù)據(jù)，正中珠江沒(méi)有提出異議。然而，2016年康美藥業(yè)追加的179億中藥材存貨，使得期末存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)達(dá)到離譜的622天。同時(shí)，2016年增加的中藥材庫(kù)存，占到全國(guó)中藥材銷(xiāo)售內(nèi)銷(xiāo)收入的一半。(參見(jiàn)第一財(cái)經(jīng)2019年5月29日?qǐng)?bào)道《康美藥業(yè)報(bào)表再露馬腳：一家買(mǎi)掉全國(guó)中藥材的一半》)

“稍稍運(yùn)用一下分析性程序，就能輕易識(shí)別其中的重大風(fēng)險(xiǎn)，不至于讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)成為任人打扮的‘小姑娘’。”上述會(huì)計(jì)學(xué)院教授稱(chēng)。

再以在建工程為例，康美藥業(yè)在2018年年報(bào)中稱(chēng)，因工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)資料不齊全等原因，有36億元的工程款未入賬。

上述會(huì)計(jì)學(xué)院教授表示，“36億不是個(gè)小數(shù)目，作為審計(jì)人員，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)判斷相關(guān)工程的預(yù)算和完工進(jìn)度，也能識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)來(lái)。”

第一財(cái)經(jīng)記者采訪(fǎng)的多位審計(jì)界專(zhuān)業(yè)人士認(rèn)為，正中珠江對(duì)康美藥業(yè)的審計(jì)，已經(jīng)屬于嚴(yán)重的“審計(jì)失敗”。

“現(xiàn)在需要考慮的不是事務(wù)所審計(jì)程序是否得當(dāng)?shù)膯?wèn)題，而是事務(wù)所是否與企業(yè)‘合謀’的問(wèn)題。”上述會(huì)計(jì)學(xué)院教授稱(chēng)。